Wijzigingen in het btw-vastgoedbesluit

De staatssecretaris heeft het btw-vastgoedbesluit gewijzigd. De wijzigingen gaan in op 18 december 2025. Het zijn voornamelijk ontwikkelingen in de jurisprudentie die hebben geleid tot wijzigingen. In dit artikel gaan wij in op de belangrijkste wijzigingen.  

Belangrijkste wijzigingen 

Onbebouwde grond 

Het begrip onbebouwde grond is aangepast. Er is tevens sprake van onbebouwde grond indien op/ in de grond een gedeeltelijk gesloopt gebouw staat dat geen functie van gebouw meer kan vervullen. Dat is bijvoorbeeld het geval bij aanwezige funderingen of heipalen.  

Op basis van deze wijzigingen lijkt in de praktijk sneller sprake te zijn van onbebouwde grond. Per geval zal moeten worden beoordeeld of er sprake is van een gebouw of onbebouwde grond. Onbebouwde grond kan een bouwterrein zijn voor de btw. De levering daarvan is dan belast. De levering van een oud gebouw is vrijgesteld van btw. 

Eerste ingebruikneming  

In het oude vastgoedbesluit is opgenomen dat sprake is van een eerste ingebruikneming indien het gebruik in overeenstemming is met de objectieve bestemming van het gebouw. Hierbij werd als voorbeeld genoemd de situatie waarin een huurder de ruimte gereed maakt voor het beoogde gebruik, zogenoemde “fit-out werkzaamheden”.  

Dit voorbeeld is verwijderd. De precieze uitwerking van deze wijziging zal per specifiek geval moeten worden beoordeeld. 

Nieuw vervaardigde onroerende zaak 

In het besluit is vastgelegd dat een verbouwing zo ingrijpend geweest kan zijn dat daardoor in wezen een nieuw gebouw is ontstaan. De levering van een dergelijk nieuw gebouw is belast met btw. De Hoge Raad heeft aangegeven dat enkel wijzigingen in de bouwkundige constructie van de onroerende zaak, daaronder begrepen vervanging (van een deel) van de bestaande bouwkundige constructie, kan leiden tot in wezen een nieuw gebouw. 

In jurisprudentie is de vraag gesteld of deze toets wellicht te zwaar/ te vergaand is. De Staatssecretaris heeft in het nieuwe besluit aangegeven aan te sluiten bij de uitleg van de Hoge Raad.  

Short-stay 

Per 1 januari 2026 vervalt het verlaagde tarief voor de verhuur van accommodatie binnen het hotel-, pension-, kamp- en vakantiebestedingsbedrijf aan personen die daar slechts voor een korte periode verblijven (zes maanden). Dit geldt bijvoorbeeld voor de verhuur van vakantiewoningen (eventueel via een tussenpersoon). Vanaf 1 januari 2026 moet er bij deze diensten 21% btw worden berekend. Dit was 9%. 

Daarnaast is in het besluit opgenomen dat de verhuur voor de opvang van asielzoekers en vluchtelingen door exploitanten van hotel-, pension-, kamp- en vakantiebestedingsbedrijven aan onder andere het COA een uitzondering op de btw-vrijgestelde verhuur vormt en zodoende belast is met 21% btw. Hoewel asielzoekers en vluchtelingen in sommige gevallen langer dan een korte periode in deze accommodaties verblijven, wordt toch gesproken van kort verblijf. Het doel is om daar zo kort mogelijk te verblijven. 

Algemeen aandachtspunt 

Het is belangrijk om te vermelden dat het besluit de interpretatie van de staatssecretaris van Financiën (lees: de Belastingdienst) weergeeft. Een inspecteur dient zich in beginsel te houden aan deze interpretatie. Een andere zienswijze van de belastingplichtige is natuurlijk mogelijk. Dit moet wel goed onderbouwd worden. 

Meer informatie 

Hierboven hebben wij de belangrijkste wijzigingen in het btw-vastgoedbesluit voor u uiteengezet. In het besluit zijn meer wijzigingen doorgevoerd die mogelijk voor u van belang kunnen zijn. Uiteraard zijn wij graag bereid u hierbij te helpen. Neem hiervoor contact op met een van onze btw-adviseurs.